第6章
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盘盈固定资产最终是否计入“营业外收入”。
固定资产减少审计
固定资产减少的形式主要有五种：出售、报废、毁损、投资转出及盘亏。
固定资产减少审计方法主要是通过对固定资产减少的证据、证明的审查，验
证固定资产减少的真实性、合理性及效益性，以及其帐务处理是否正确。
（1）企业出售固定资产，查看是否有有关部门的批准文件，特别是生产
性固定资产，企业要出售这样的固定资产，目前仍须有有关部门的批准。才
可以出售。此外，企业出售价格是否合理，有无偏低现象，如果偏低，应结
合买方情况，查证企业出售动机，查看是否以有损于国有资产价值的方式出
售的固定资产。
企业出售固定资产收入的帐务处理是否正确，企业是否将这部分收入转
移他用，或买股票或作为福利开支发放给职工等。
（2）对固定资产报废、毁损的审计。
主要通过对“报废申请书”、“报废清理单”，及事故报告等审查，验
证报废、毁损的真实性，如固定资产还未消失，审计人员可亲自去查看固定
资产是否真属报废、毁损，有无修复可能，若固定资产已不存在，应了解固
定资产去向，查证是否有意假借报废、毁损，转移固定资产。
此外，在报废、毁损清理中，发生的变价收入、保险公司赔偿款及过失
人赔偿费是否及时收到并入帐，有无被截留、转移、私分现象。
报废和毁损固定资产的帐务处理是否正确，有无虚增成本费用现象。
（3）对向其他单位投资转出的固定资产审计。
根据对合同、协议的审查，查证企业投资转出固定资产计价是否合理，
是否经过了正确的价值评估，与预期投资收益相比是否有效益。投资转出是
否确实发生，有无将出借加工点固定资产列作投资转出的现象。投资转出的
帐务处理是否正确，是否相应增加对外投资、减少固定资产原价。
（4）盘亏固定资产审计。
关键是审计盘亏原因的证明材料，是否经过批准，核定盘亏手续是否齐
全，是否追究了过失人的责任。
其次审查其帐务处理是否正确、是否转入“营业外支出”。
4.固定资产折旧审计
（1）根据固定资产目录、登记簿，审查企业固定资产提取折旧范围是否
正确，特别是新增减固定资产，是否在使用、停用次月计提或停提，融资租
入固定资产是否计提了折旧；提取维简费的固定资产是否还提折旧及经营性
租入固定资产是否计提了折旧等。
（2）依据《工业企业财务制度》附表，查证企业确定的各项固定资产的
使用年限是否正确。
（3）查证采用加速折旧办法是否有财政部门的批准文件，以及企业是否
任意扩大加速折旧范围。
（4）采用抽查办法，验证固定资产折旧额计提是否正确。核对企业固定
资产折旧计算表、记帐凭证及固定资产帐卡，审查有无多提或少提折旧问题。
5.固定资产修理费用审计
通过审查固定资产修理计划和实际发生记帐凭证，查证修理费用发生是
否真实，记帐是否合理。通过待摊和预提的，帐务处理是否正确，通过“递
延资产”的，是否在两个大修间隔期内分摊完毕。
五、流动负债审计
五、流动负债审计
流动负债审计是指对各项流动负债内容的真实性、合法性，核算的正确
性的审查监督。通过流动负债审计，促使企业正确核算和处理流动负债项目
的会计处理，防止企业低估或漏列流动负债，人为地改变流动比率，保证企
业如实反映企业的财务状况，经营成果，维护债权债务人双方的合法权益。
□流动负债的有关规定
（1）各项流动负债应当按实际发生数额记帐。负债已经发生而数额需要
预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后，进行调整。
（2）流动负债余额应当在会计报表中分项列示。
（3）流动负债应计利息支出，计入财务费用。
（4）企业应当按期偿还各种负债，如发生债权人特殊原因确实无法支付
的应付款项，计入营业外收入。
（5）企业发生的各项短期借款应按债权人设置明细帐，并按借款种类进
行明细核算。
（6）企业应设置“应付票据备查薄”，详细登记每一应付票据的种类、
号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称。
以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔
注销。
（7）在应付票据结算业务中，支付银行承兑汇票的手续费，应计入财务
费用。
（8）企业各项应付帐款应按供应单位设置明细帐。
（9）企业发生预收帐款应以合同规定为依据，向购货单位预收。预收货
款情况不多的企业，也可以将预收的货款直接记入“应收帐款”科目的贷方，
不设“预收帐款”科目。
运用“预收帐款”科目，应按购买单位设置明细帐。
“其他应付款”科目也应按应付和暂收等款项的类别和单位或个人设置
明细帐。
（10）核算企业应付工资，应设置“应付工资明细表”，根据企业具体
情况，按职工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算。
（11）应付给职工的工资总额在“应付工资”内核算。包括在工资总额
内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当日支付，都应通过本科目核算。
不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，
不在本科目内核算。
（12）企业应设置“应交税金”等科目，核算企业应交的各种税金。
计算出应交纳的增值税（仅限实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳
税企业。下同）、营业税及城市维护建设税，借记“产品销售税金及附加”
等科目，贷记“应交税金”。
根据
1994年
1月
1日起正式实施的增值税计税及会计处理的规定，作为
一般纳税人的企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。
在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项
税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。“应交增值税”科目的
借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际交纳的
增值税；贷方发生额反映销售货物或提供劳务应缴纳的增值税额、出口货物
退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额反映企业多交或尚未抵
扣的增值税款，尚未抵扣的增值税可以抵顶以后各期的销项税额；期末贷方
余额反映企业尚未交纳的增值税。
借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际交纳的
增值税；贷方发生额反映销售货物或提供劳务应缴纳的增值税额、出口货物
退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额反映企业多交或尚未抵
扣的增值税款，尚未抵扣的增值税可以抵顶以后各期的销项税额；期末贷方
余额反映企业尚未交纳的增值税。
（13）企业核算应交教育费附加、能源交通重点建设基金、预算调节基
金等，通过“其他应交款”。
（14）使用“预提费用”核算企业预提但尚未实际支出的本期各项费用，
如预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等，实际支出数与已预提数的
差额，应计入实际支出期的成本，费用。如实际支出数大于已提数额较多时，
应视同待摊费用，分期摊入成本。
除必须保留预提费用外，本科目年终一般没有余额。
（15）按现行制度规定，企业可按工资总额的
14％提取福利费。
□流动负债审计中常见错弊表现
（1）利用“应付帐款”虚构债务，将已实现的销售收入、材料盘盈款等
转入应付帐款。
（2）利用“应付帐款”转移企业收入，为其他单位套购物资，而后从中
隐匿收入，贪污受贿。
（3）企业已取得的销售折扣，通过“应付帐款”从企业转出，被个人私
分或挪作他用，或增加成本费用等。
（4）应付帐款长期挂帐，使企业负债不实。
（5）利用“预收帐款”为其他单位转移资金、贪污分子贪污公款提供方
便，然后个人从中收受贿赂。
（6）利用预收帐款转移企业收入或隐瞒企业销售收入。
（7）企业因非商品交易而采用商业票据结算方式。
（8）将因无资金支付到期的应付票据而银行给予的罚息，计入成本费
用。
（9）企业用改变短期借款用途，用于购置固定资产投资建设、股票、债
券交易等投资活动中。
（1O）用短期借款弥补亏损、充抵收入，隐瞒企业经营真相。
（11）利用应付工资中应计入生产成本等项目工资和应计入“在建工程”
项目中工资的互相挤占，调节当期损益，隐瞒真实情况。
（12）将应在营业外支出中列支的离退休人员工资、应在职工福利费中
列支的职工医院、幼儿园等福利部门人员的工资，在应付工资中核算。
（13）（13）
（14）固定资产投资方向调节税没有在“在建工程”中核算，而是计入
生产成本。