第5章
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四、固定资产审计
四、固定资产审计
固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工
具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设
备的物品，单位价值在
2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为
固定资产。
固定资产审计，就是对固定资产在取得、使用过程中，其价值增减变动
的真实性、正确性、合规性的审查。由于固定资产是企业从事生产活动的重
要物质基础。在企业全部资产中，固定资产占很大比重，且固定资产有价值
运动周期长、增减变化复杂、作用时间久等特点，因此对固定资产的审计直
接影响企业资产的保值、增值，直接反映企业经济效益的真实性、可靠性。
□固定资产计价的规定
（1）购入的，按购买固定资产全部实际支出计价。
（2）自行建造的，按建造过程中实际发生的全部支出计价。
（3）接受捐赠的，按发票帐单所列金额加上企业为此固定资产支付的运
输费、保险费等费用计价。无发票帐单按同类设备市价计价。
接受捐赠时，按固定资产净值增计资本公积，净值与计价差额，贷记“累
计折旧”。
（4）投资人投入的，按合同约定或评估价值计价。
接受投资人投入固定资产后，如果评估或双方约定价值小于原固定资产
帐面价值，则以原帐面帐价值为接受单位帐面价值，以评估或约定价值为收
到投资人的“实收资本”，二者差额计入“累计折旧”。如果评估约定价值
大于原帐面价值，则按评估约定价值增计固定资产和实收资本。
（5）融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加运费等
全部费用支出计价。
（6）盘盈固定资产按同类固定资产重置完全价值计价。
（7）在原有固定资产基础上进行扩建，则扩建后固定资产按原价加扩建
发生的支出计价；改建固定资产计价，按原固定资产价值减去拆除部分固定
资产价值，再加上改建支出计价。折除部分的固定资产的净值（扣除已提折
旧、加上清理费支出、减去残值收入），计入营业外支出。
此外，企业购建固定资产交纳的固定资产投资方向调节税、耕地占用税，
计入固定资产原值。
□固定资产折旧的规定
计提折旧范围：
（1）无论是否在用，房屋和建筑物均须提折旧。
（2）在用机器设备等，没提足折旧时计提折旧；未用或不需用固定资产
不计提折旧。
（3）季节性停用和修理停用的设备计提折旧。
（4）经营租赁方式租出固定资产照提折旧，租入固定资产不提折旧。
（5）融资租入固定资产计提折旧。
固定资产折旧一般选用平均年限法；专业车队客、货运汽车，大型设备，
可采用工作量法。机器设备折旧用双倍余额递减法或年数总和法的，须经财
政部门批准。除机器设备以外固定资产不许用加速折旧法。
□固定资产财务管理的规定
（1）（1）
（2）临时租入固定资产应另设备查簿进行登记。
（3）已入帐固定资产，除发生下列情况，否则其帐面原值不得任意变动。
①根据国家规定对固定资产价值重新估价。
②增加补充设备或改良装置。
③根据实际价值调整原来暂估价值。
④发现原记固定资产价值有错误。
（4）为购建固定资产或者固定资产更新改造实际支出，应当在会计报表
中单独列示。
（5）企业应定期或不定期对固定资产盘点清查。年度终了必须进行一次
全面盘点清查。
（6）固定资产增、减当月不开始计提或停提折旧，均在次月开始提折旧
或停止提折旧。
□固定资产审计中常见错弊表现
（1）固定资产折旧范围不正确，或扩大或缩小。最常见的是：将已提维
简费、复置金、管网基金等固定资产同时计提折旧，或已提足折旧而仍继续
摊提，或对租借固定资产照提折旧。
任意改变折旧方法。如有的企业将全年折旧集中在半年或
10个月内摊
提，余半年或两个月不提折旧；或转出固定资产照提折旧等等。
新增固定资产已使用并办理结算手续后入帐，但不计提折旧，以保完成
承包指标。
（2）借委托外单位加工、搞联营之机，向外单位多转移固定资产，个人
从中谋私利。
（3）将应列入固定资产的设备、器材等列入低值易耗品。如将价值在
2000元以上的
BP机、手持电话等体积小固定资产，误计入低值易耗品中核
算。
（4）接受捐赠固定资产不入帐，长期形成帐外财产。
（5）将融资租入固定资产支付的利息、手续费等计入固定资产原值，而
没有计入财务费用。
（6）需要安装的固定资产没有计入在建工程中核算，而是直接增加固定
资产并计提折旧。
（7）在“在建工程”中核算固定资产价值时，将不属于固定资产专项工
程的其他支出也计入固定资产价值，虚增固定资产计价。
（8）企业筹建期间或“在建工程”完工期限与借款利息、汇兑损益关系
划分不清，多计或少计固定资产价值。企业筹建期间，发生的借款利息或汇
兑损益，没有将其中应由固定资产负担部分计入固定资产。或处于在建中的
固定资产，在其未交付使用或虽已交付使用但未办理竣工决算手续之前发生
的利息和汇兑损益，应计入固定资产原值而没有计入，造成虚减固定资产原
值。或者相反，虚增固定资产原值。
□固定资产审计的方法和内容
1.固定资产内部控制制度审计
通过审计内控制度，确定固定资产审计重点（1）审计企业管理固定资产
是否将管物的和管帐的人员分开，购买人员与验收、保管人员分开。
是否将管物的和管帐的人员分开，购买人员与验收、保管人员分开。
审查企业对固定资产的记录管理是否严格、认真，记录是否规范、
完整，签字是否齐全。主要审查企业有无固定资产目录、登记簿、实物卡，
是否按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。
（3）抽查固定资产几种业务事项原始凭证，检查企业固定资产凭证控制
是否完善、严谨，单据是否齐全，如启用新固定资产是否有交接单、出库单
等；凭证签字是否完整。一项业务事项，是否有不同人员同时签字认证。
（4）固定资产维修、保养制度是否健全，是否有计划、有统一安排等。
（5）审查企业是否定期盘点，年终是否必做全面盘点，审查企业盘点记
录、结果、处理等。评价企业固定资产盘点质量，确定审计抽查盘点重点。
2.固定资产增加审计
主要通过固定资产总帐、“固定资产登记薄”、“固定资产卡”等明细
核算记录的审查，结合固定资产取得时的单据、合同、协议及费用凭证等的
审计，验证企业取得固定资产的计价是否正确、合理，如果企业在审计年度
内新增固定资产不多，则审计人员可以按登记簿进行逐一核查，查证是否确
实取得固定资产，企业登记固定资产入帐时间是否正确，有无将在建中固定
资产列作核算使用中固定资产现象。如企业购置、新增固定资产数量较多，
则审计人员可采用分类抽查办法进行审计。
验证固定资产确实存在与否的重点，应是那些便于移动、携带的固定资
产。
固定资产增加具体审计方法、内容是：
（1）根据固定资产具体项目，如固定资产筹建时须交投资方向调节税、
耗地占用税，则根据入帐凭证查看企业是将这两种税计入固定资产原值。
（2）根据对增加固定资产形成的各种凭证、帐单等的审查，查证是否将
不应计入固定资产价值的费用支出列入了固定资产价值，或是否将应计入固
定资产价值的运输费、保险费等计入了成本费用。固定资产价值证明的来源、
形式有：
自行购入的，应有出售单位发票、托运单、保险单等原始凭证。
自行建造的，应有工程结算清单（本企业基建、设备部门开出的）。
接受捐赠的，应有发票帐单或资产管理部门或评估机构出具的价值证
明。
投资人投入固定资产，应有合同、协议证明，评估机构证明等。
融资租入固定资产，应有国家批准的租赁公司开具的价值证明。
盘盈固定资产，应有财务部门、设备部门等共同证明的盘盈固定资产单
据。
在查证上述单据来源正确的基础上，审查固定资产帐的原价记录是否正
确。特别是融资租入固定资产，企业有无将支付给租赁公司的利息、手续费
也计入固定资产价值。
（3）根据对固定资产帐和企业经营租入固定资产备查簿核对，查证企业
有无将临时租入固定资产也列入企业自有固定资产中核对。
（4）根据对总帐和记帐凭证审查，验证固定资产增加的帐务处理是否正
确，特别是接受捐赠固定资产，是否相应增加资本公积，投资人投入的，是
否正确核算“实收资本”和记录固定资产原值；融资租入固定资产，支付的
利息费、手续费是否计入“财务费用”，是否通过“长期应付款”偿还本息；
盘盈固定资产最终是否计入“营业外收入”。