第7章
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（15）企业代扣代缴的税金拖欠不上交，或将代扣代缴税金转移，挪作
他用。
（16）在“应付利润”中将应付给其他单位利润部分长期挂帐，为其他
单位建立帐外“银行”。
（17）在权益法核算下，企业没有根据应付利润数额如实转增投资人投
资，或用现金、银行存款支付应付投资人收益后，又错误地同时虚增投资人
“实收资本”。
（18）在“应付福利费”计提过程中，擅自提高比例，或将应在“在建
工程”中列支的建筑施工人员的福利费，在生产成本中计提，虚增成本。
（19）企业不按规定用途使用福利费，如用于奖金发放等。
（20）利用“预提费用”调节企业成本。如将根本不属于本期应付未付
的费用，在本期进行预提。
（21）其他暂收和应付款长期挂帐，挪用暂收资金或被私分贪污；利用
“其他应付款”、“其他应交款”等挂列收入，隐瞒利润等等。
□应付帐款审计的方法和内容
（1）调查了解企业应付帐款的内控制度。主要了解企业是否将采购、验
收、发票支付和应付帐款记帐实行分工负责，互相监督，以及实行总帐与明
细帐定期核对制度。查看应付帐款明细表是否与总帐余额一致。
（2）审查资产负债中所列应付帐款金额与总帐余额是否相符，总帐余额
与明细帐余额是否一致。
（3）审查应付帐款明细帐（表）。应付帐款业务不多时应逐户核对，业
务量较多时应进行重点抽查。与原始凭单、对应科目进行核对。
审查重点：
①应付帐款明细帐中，业务内容反映不明确，不正常的项目。
②有关提供劳务性应付帐款业务。
③通过审查借方发生额，查看有无将实际已取得的采购折扣转移，被集
体私分、个人贪污或挪作他用等；涉及退货情况应结合审查退货单据，查看
虚实，是否假借退货将货款转作他用等。
④通过审查贷方发生额，查看企业是否将长期应付款与流动负债混淆，
有无虚构债务、转移资金。
（4）对长期挂帐应付帐款、数额较大应付帐款以及业务内容较特殊的应
付帐款项目，可以采用函询的办法，向对方单位索取证明材料。
（5）与对应科目核对，查证企业应付帐款帐务处理是否正确。
□预收帐款审计的方法和内容
在预收帐款审计中，首先查证预收帐款的依据，企业是否根据合同规定
向购货单位收款的预收货款，其次应结合企业原始见证审查，帐务处理审查，
重点审计借方发生额，查证是否将预收货款计入销售收入、是否借合同取消、
退还预收货款之机，转移企业资金。
对预收帐款贷方发生额，应重点审查企业是否正确，及时入帐，有无直
接用于企业奖金发放等开支。
□应付票据审计的方法和内容
□应付票据审计的方法和内容
审查企业应付票据内控制度是否健全
（1）所有签发的票据都应该得到有关负责人的授权、批准。
（2）应付票据的经办人、签名人、记帐人由不同人分别负责。
（3）企业是否设置“应付票据备查簿，”详细登记每一应付票据的种类、
号数、签发日期、票面金额、合同交易号、收款人姓名、单位名称，以及付
款日期和金额等详细资料，以及应付票据到期付清时，是否在备查簿内逐笔
注销。
（4）盘点库存应付票据，查看应付票据号是否连续（包括存根号），并
按“应付票据备查傅内容，逐项进行核对。
2.审核发票、银行付款通知单等原始凭证
查证应付票据结算内容是否真实。特别是付款日与到期日是否相符，提
前或到期未付的原因是否合理、合法审查应付票据开出时间是否正确、是否
与发票日期一致、是否进行的是商品交易。
3.审计应付票据明细帐、记帐凭证
查证财务处理是否正确，特别是银行收取的手续费、到期支付利息，是
否正确计入财务费用
□短期借款审计的方法和内容
（1）根据企业借款申请书，进帐凭单，审计企业是否确实发生借款业务，
有无借用短期借款转移联营分利等违法行为。
（2）根据对银行存款支出业务审计，查证企业是否用短期借款发放奖
金、工资、从事股票等债券交易，不按规定用于弥补流动资产不足。
（3）根据借款合同及有关凭证，核算企业应付利息金额。如果应付利息
远远小于实际支付利息，则企业可能存在帐外借款，应进一步追查。
（4）审核财务费用中有关借款利息的记帐凭证，查证短期借款利息是否
按支出额大小，通过预提费用分月、分季计入财务费用，或在还本付息时一
次结清。
□应付工资审计的方法和内容
（1）将企业职工名单（或抽查某部门人员名单）与劳动人事部门掌握的
人员名单核对，查看企业有无虚列人员名单，滥发奖金、工资，偷漏个人调
节税等问题。
（2）在“资产负债表”中，审查应付工资数额与应付工资帐余额是否相
符，并核对企业本期应付工资与上期应付工资差额，如相差较大，应进一步
查明原因，审查企业是否突破工资总额计划控制指标。
（3）通过审查“工资结算汇总表”，查证企业是否将应计入福利费的补
助、医药费等不应包括在工资总额内核算的开支计入了工资总额。
（4）通过审查“工资费用分配汇总表”，审计企业工资费用分配是否正
确，有无将应在专项工程、税后留利中列支的工资计入生产成本等混淆工资
界限问题。同时对照有关帐目审计，查证“制造费用”、“管理费用”、“生
产成本”等是否如实、准确计入应计工资。
（5）审查、核对“工资结算汇总表”和应付工资帐中代扣款项，是否真
实、一致及账务处理是否正确。如有疑点则可对原始凭证进行审查。
□应付福利费审计的方法和内容
（1）审查应付福利费提取的基数是否正确。通过查阅“福利费计算表”
（计提福利费原始凭单）并与工资分配表核对，查证企业是否将工资总额扣
除奖金部分后，作为计提应付福利费核算的基数。同时审查计提福利费比例
是否正确、核算计提额是否准确。
（计提福利费原始凭单）并与工资分配表核对，查证企业是否将工资总额扣
除奖金部分后，作为计提应付福利费核算的基数。同时审查计提福利费比例
是否正确、核算计提额是否准确。
通过审查提取福利费的原始凭证以及对应的成本、费用科目，查证
企业计提福利费帐务处理是否正确，有无将应在“在建工程”中列支的福利
费计入生产成本的现象。
（3）通过审查“应付福利费”借方发生业务，抽查部分原始记帐凭单，
审核是否严格按规定的开支范围使用，有无挪用挤占的现象发生。
□应交税金审计的方法和内容
（1）审查企业应交税金明细帐，查看企业是否将不需预计应交数的印花
税也在应交税金中核算，使企业应交税金不实。
（2）通过审查企业预计应交税金的贷方金额及计算原始凭单，查证各项
应交税金计算基数是否正确，适用税率是否准确、计算公式是否正确。
（3）审查“应交税金”借方金额以及有关原始凭证，查证企业是否及时
交纳各种税金，有无拖欠现象。
（4）通过审计“应交税金”贷方金额、对应科目及原始记帐凭证（可抽
审），验证帐务处理是否正确。是否将应交增值税、营业税、应交城市维护
建设税等计入“产品销售税金及附加”、“其他业务支出”、“待摊费用”
中核算；是否将房产税、车船使用税、土地使用税计入“管理费用”中核算；
是否将应交所得税在“利润分配——应交所得税”中核算；是否将固定资产
投资方向调节税计入“在建工程”中核算；是否将应缴盐税、烧油特别税（自
用部分）计入原材料中核算；代收应交税金是否通过“其他应收款”、“银
行存款”等科目核算。
（5）在应交税金审计中，产品税审计应注重企业产品销售收入的真实
性。通过对销售业务审计，查证企业有无虚增、隐瞒销售收入现象。增值税
审计中，应注重进项税额记录是否正确，有无错计（主要是多计）问题，销
项税额有无错计（主要是少计）问题。特别注意有无将不得从销项税额中抵
扣的进项税额作为扣除项目扣抵而漏交增值税，如购进固定资产、用于非应
税及免税项目的购进货物或应税劳务、用于集体福利或个人消费的购进货物
或应税劳务、非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所耗用
的购进货物或应税劳务。
所得税审计中，应注重审查应纳税所得额的全面性、正确性。
□应付利润审计的方法和内容
（1）根据“应付利润”贷方发生额及原始凭证计算程序和结果，审查企
业计算应付利润是否正确，是否将税后利润减去盈余公积金、公益金后，再
加上以前年度未分配的利润，作为确定利润分配的基数。
对联营企业，审查其是否根据联营协议中的规定或投资比例核定应付利
润。
对股份制企业的应付股利，审查其是否根据董事会决议核定应付股利。