第24章
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所有者权益与负债有着本质区别：负债是企业债权人对企业资产的一种
索偿权，而所有者权益则是国家、法人、自然人等企业的所有者对企业净资
产的拥有权和索取权；债权人与企业仅是债权人与债务人的关系，没有参与
企业经营管理的权利，而企业所有者则有着法定的管理企业和委托他人管理
企业的权利，作为负债，如各种借款、应付债券、应付票据等都必须按规定
偿还期和利率还本付息，而所有者把资产投入企业后就对企业拥有了权益，
这种所有者权益与企业共存，无须企业偿还，所有者除依法转让外，在企业
存续期内不得以任何方式抽走；负债仅体现债权人对企业所占用其资产的拥
有权，不分享企业利润或承担亏损，而所有者则可凭借所有者权益，分享企
业利润，同时承担风险和亏损。
所有者权益是企业投资者及其他外界人士最为关心的财务指标，对分析
判断企业的经营状况有着重要作用。所以对所有者权益进行审计是商品流通
企业审计的重要项目之一。具体包括实收资本审计、资金公积金审计、盈余
公积金审计和利润审计等。
□实收资本的审计
实收资本是指企业实际收到投资人投入的资本。简单地说，实收资本就
是注册资金。对实收资本的审计，就是指对企业以各种方式筹集的资本金的
真实性、合法性进行的检查和评价活动。根据《企业财务通则》的规定，企
业的资本金按照投资主体可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外
商资本金等。对实收资本进行审计的主要内容有：
（1）审查企业筹集资本金的方式是否符合国家法律、法规的规定，采用
发行股票方式筹集资本金的企业，应检查其是否按照国家关于股份制试点企
业的范围、审批程序等规定依法进行，检查企业法定资本金是否符合《企业
法人登记管理条例》、《外商投资企业法》、《股份有限公司规范意见》和
《有限责任公司规范意见》的有关规定。
（2）审查企业有关实收资本的财务会计信息是否在会计报表上得到了准
确可靠的反映，帐表数字是否一致。
（3）审查企业的资本金是否按照合同、协议或章程的规定及时、足额地
筹集，投资者有无延迟出资或逾期仍未出资等违约行为，同时，要审查有关
合同或协议、章程是否经过公证部门的公证，是否具有法律效力。
（4）审查企业有无将借入的资金作为实收资本核算，在办理了工商登记
后又归还给债权人，搞虚假投资，欺骗投资者的行为。
（5）检查国家资本金是否完整，帐实是否相符。审查企业在新旧会计制
度转轨过程中，是否准确地确定了企业现有资产的产权归属，有无侵占国有
资产行为。国家以各种形式投入的国有财产，是否及时入帐，全部入帐，有
无转移、挪用，形成帐外资产；有无将国家财产无偿转给其他企业如所属集
体企业长期无偿占用；国家以实物如机器设备、材料物资等投入企业的资本，
其计价是否正确，有无低估入帐，损害国家利益的问题。审计中要注意审查
企业是否按原各项投入资金的来源渠道对现有资金进行正确转换。
无转移、挪用，形成帐外资产；有无将国家财产无偿转给其他企业如所属集
体企业长期无偿占用；国家以实物如机器设备、材料物资等投入企业的资本，
其计价是否正确，有无低估入帐，损害国家利益的问题。审计中要注意审查
企业是否按原各项投入资金的来源渠道对现有资金进行正确转换。
审查企业实收资本中接受的实物、无形资产等是否符合国家规定，
投资各方协商确定的价值是否合理。企业吸收的无形资产投资，其价值是否
真实，有无经过有资格的评审机构鉴定，占注册资金比例是否突破了法律、
法规和财务制度规定的限额，新会计制度规定，无形资产的投资额一般不能
超过注册资金的
20％，若有突破，是否经过有关部门鉴定和审批。
（7）审查企业接受投资时，是否准确地进行计量和会计核算。有无故意
错记、漏记行为，特别是将国家投资转作其他投资现象；实物和无形资产投
资的价值计量有无偏高或偏低现象；有无高估个人投资价值，损害国家利益
的情况；接受外商投资时，有无故意高估外商投资价值，损害国家利益的现
象，接受的外币是否按合同约定的外汇汇率或收到外币当时国家公布的外汇
牌价为基准折合为人民币本位币进行会计核算。
（8）检查企业有无吸收投资者已设立有担保物权及租赁资产的出资，如
有应立即清退。
（9）审查企业是否按规定将资本公积金、盈余公积金转作资本金。新会
计制度规定，资本公积金和盈余公积金可按规定转作资本金，要审查企业在
转增资本金时是否严格按规定的程序审核报批，是否办理了必要的法律手
续，是否符合国家和企业的有关规定。如股份制企业须经股东大会决议，在
办理增资手续后，才可将公积金转为股本，按股东原有持股比例分配新股。
法定盈余公积金转增股本时，以转增后留存企业的该项公积金不少于注册资
本的
25％为限。
（10）审查企业的实收资本损益是否体现了保全和完整原则。有无违反
规定将应计入资产价值或体现当期损益的支出及资产损失冲减实收资本，或
任意增减实收资本等不利于保护所有者权益的作法；有无投资者以各种借口
抽回投资的现象；合资或者三资企业中，有无外商投资不到位或无故撤走投
资的行为，有无外商投资未到，但已按拟定投资享受投资收益等情况；注册
资金的增加或者减少是否经过有关权威部门的认可。
（11）审查企业是否按实收资本中各所有者的投资比例来分享收益和承
担经济责任。有无故意压低国家投资的比例，减少国家应得收益现象，有无
使国家投资多承担了不应承担的经营风险，而未能享受其应得经济利益的行
为。
□资本公积金的审计
资本公积金是指直接由资本或者财产以及其他原因形成的公积金，是在
企业筹集资本金的经济活动中，由于资本交易变化本身所带来的资产增值，
是在资本投入过程中自然形成的。按照法定程序，资本公积金可以用于转增
资本金。资本公积金的来源主要包括资本溢价，即企业投资者交付的投资额
超过其约定资本金的差额，主要是股本溢价、法定财产重新评估增值，即对
企业资产重新评估时资产现值与帐面净值之间的差额、接受捐赠的财产以及
资本汇率折算差额等。资本公积金审计的主要内容有：
1.对资本溢价的审计
主要是对股本溢价进行审计。应先核对股本溢价的真实性；超面值溢价
发行股票是否经过了正当程序的批准，是否将全部发行收入都列入股本；差
价收入是否及时足额地计入资本公积的股票溢价帐户，有无转移、截留溢价
收入行为，如挪作他用或用来发放股利等不规范行为；有无将股本溢价计入
核定的股本内而未计入资本公积。
发行股票是否经过了正当程序的批准，是否将全部发行收入都列入股本；差
价收入是否及时足额地计入资本公积的股票溢价帐户，有无转移、截留溢价
收入行为，如挪作他用或用来发放股利等不规范行为；有无将股本溢价计入
核定的股本内而未计入资本公积。
法定资产重新评估增值的审计
法定资产重估增值是指根据国家有关规定对企业资产重新评估时重估价
增长于原帐面净值的部分，一般来说，企业发生兼并、清算、联营、承包、
租赁等重大经济活动时都应进行资产重估。重估增值因与经营活动无直接关
系，所以不能归属于某一所有者，而应属于整个企业共有，所以应放在资本
公积金中进行核算。审计中应检查：企业的法定财产重估是否依法进行，有
无在国家法律、法规规定范围之外，擅自进行资产重估，并将重估增值作调
整资产帐面价值和资本公积金处理；企业依法进行的财产重估，其财产重估
价值是否经过国有资产管理部门确认；在对外投资中，如果双方采用协商确
定用于投资资产价值的，其合同约定或协议约定的价值是否符合国家规定的
不得低于评估确认价值的
20％的规定，财产评估的依据是否正确，方法是否
合理，有无随意高估或低估，帐实不符的问题等。
3.接受捐赠财产的审计
新会计制度规定，企业从外部无偿取得的各项资产，可以是现金、固定
资产、流动资产及无形资产等，都要计入资本公积金帐户，实物或无形资产，
按帐单所计金额或用其他方法合理计价，计入资本公积金。审计中应注意检
查：接受捐赠的资产来源渠道是否正当；计价是否准确；有无将接受无偿捐
赠的财产不入帐，有无私人侵占、据为己有或进行私分行为；有无不按财务
制度规定的计价方法计价入帐，造成资本公积金核算不实的现象等。
□盈余公积金的审计
盈余公积金是指企业根据国家规定，从所得税后利润中提取的各项企业
积累，包括法定盈余公积金、任意盈余公积金和公益金。