第23章
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（2）审查长期借款核算的真实性及正确性。会计核算中，有些企业为了
取信于投资者，故意虚列资产或虚减负债，因为负债额越小，所有者权益越
大，这样就表明企业的经济实力雄厚，从而达到掩饰企业实力，欺骗投资者，
提高企业声望的目的，并且能吸引到更多的投资者，此种手段必然导致核算
资料反映的负债失真。对长期借款核算的真实性、正确性审计很有必要，可
从以下几点着手：审查资产负债表中长期数额是否真实、正确。长期借款总
帐与明细帐余额是否相符。审查长期借款的帐务处理是否真实、合规、正确。
长期借款利息支出及外币折合差额是否按合理划分收益性支出和资本性支出
的原则，正确进行帐务处理。与购建固定资产有关的利息支出，在固定资产
尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，是否正确
计入固定资产的购建成本，有无将这部分利息支出计入当期费用。长期借款
的使用和归还的会计核算是否正确，定期偿还、复利计息或分期偿还、分期
计息的本息计算是否正确，有无多计或重复计息的问题等。
从以下几点着手：审查资产负债表中长期数额是否真实、正确。长期借款总
帐与明细帐余额是否相符。审查长期借款的帐务处理是否真实、合规、正确。
长期借款利息支出及外币折合差额是否按合理划分收益性支出和资本性支出
的原则，正确进行帐务处理。与购建固定资产有关的利息支出，在固定资产
尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，是否正确
计入固定资产的购建成本，有无将这部分利息支出计入当期费用。长期借款
的使用和归还的会计核算是否正确，定期偿还、复利计息或分期偿还、分期
计息的本息计算是否正确，有无多计或重复计息的问题等。
应付债券是核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，
主要是指应付长期债券。是指企业为筹集资金，依照法定程序发行，且约定
在一定期限内还本付息的负债。它是企业长期负债的一种。
债券作为一种有价证券，具有期限较长、有偿使用、到期无条件归还本
息的特点。它具有可转让性。我国企业债券发行业务刚刚起步，不可避免地
要出现一些问题。因此，为了监督企业执行国家有关法规，维护债权、债务
双方的利益，有必要依据《企业债券管理暂行条例》对企业债券发行、偿还
和会计核算过程进行审计，主要内容有：
1.长期债券发行的审计
长期债券发行一般采用由银行或其他金融机构包销的方式，在包销过程
中就必须签订信托合同。因此，首先必须审查合同是否符合《经济合同法》
的规定，条款是否清楚、完整、合法，签约双方的权利和义务是否清晰等。
企业债券发行需按一定的方法和依据计算发行价值，因为这对债权人利益有
直接影响，同时影响企业会计信息的正确性和真实性，可采用核对法和复算
法对债券发行价值计算的正确性、真实性和可靠性进行审查，重点审查企业
资金不足时，有无违反规定，未经人民银行批准，擅自发行债券。
企业债券发行价格因受金融市场利率变化的影响，其发行价格有溢价发
行、折价发行和面值发行三种方式。债券的票面利率（又称名义利率）高于
实际发行时的市场利率（即实际利率）时，企业债券按高于面值的价格溢价
出售；票面利率低于实际利率时，债券发行按低于债券面值的价格折价出售；
票面利率等于实际利率时，则按面值出售。应重点审查债券溢价和折价摊销
是否正确。新的会计制度规定，企业发行债券的溢价收入和折价损失部分，
应单独核算，在债券到期前，通过摊销计入各期的利息费用。要审查发行时
的市场利率是否属实，有无人为调节手段，摊销的方法是否合理，分期摊销
额是否正确。审计中，可采用审阅、核对等方法，并根据“利息费用”、“应
付债券”等明细帐和“债券溢（折）价摊销计算表”等有关帐册、凭证和资
料进行审查。
2.企业长期债券偿还的审计
企业债券偿还的方式有到期一次还本付息、到期分次还本付息和发行新
的债券赎回旧债券等。对其审计的方法主要有审阅、核对和查询等。主要依
据有关合同、偿还的会计帐簿和会计凭证等资料。到期一次还本付息的债券
应审查其计算的数额和会计处理是否正确、合规；分期偿还债券应审查其溢
（折）价摊销是否合规和正确，帐务处理是否真实，有无以此调节当期损益
行为；发行新债券赎回旧债券应审查新旧债券的差价处理是否规范、正确；
提前偿还的债券，应审查其利息支付是否正确，因提前偿付而未摊销的溢
（折）价部分是否按规定计入当期损益。有无人为调节、拖延不予注销情况
等。
（折）价部分是否按规定计入当期损益。有无人为调节、拖延不予注销情况
等。
企业长期债券筹资用途审计
企业长期债券筹得的资金一般用于流动资金周转和固定资产投资。审计
中，应检查企业是否按批准发行债券文件规定的用途使用债券筹资。企业为
固定资产投资发行债券，其投资项目必须按规定经有关部门审查批准，纳入
国家控制的固定资产投资规模。在对应付债券业务检查时，应根据企业发行
债券的有关文件资料，审查企业有无将按规定应用于流动资金周转的债券筹
资，用于固定资产投资，擅自扩大固定资产投资规模的问题。
□长期应付款的审计
长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付
款项，主要包括应付引进设备款和融资租入固定资产应付款等。供销合作社
原接受的代管资金和实行经营责任制和祖赁制后职工交纳的风险抵押金也通
过此科目核算。
应付引进设备款是指企业根据同外商签订的加工装配和中小型补偿贸易
合同而引进国外设备所发生的应付款项。融资租入固定资产应付款是指企业
以融资租赁方式，从国家规定的经营租赁业务的单位租入固定资产时应付的
祖赁费。融资租赁固定资产，实际上属于变相的分期付款购买固定资产，所
付的租赁费用包括了设备的价款、运输费、途中保险费、手续费、价款利息
等。从国外引进设备和融资租入固定资产一方面增加了企业的资产，另一方
面也增加了企业的负债。这些应付款项的偿还期一般都长于一年，因而构成
了企业长期负债的一部分。
对长期应付款审计的主要内容有：
（1）审查长期应付款的计价是否正确。企业采用补偿贸易方式引进国外
设备时，其款项的计价是否按设备的外币数额和规定的折合率折合为人民币
记帐，进口设备自用的企业，有无将支付的进口设备关税、国外运杂费及安
装费等计入应付引进设备款，扩大企业用产品归还长期应付款的数额，造成
超范围享受国家规定的对归还应付引进设备款的产品免交税利的政策，偷漏
国家税收的问题。融资租入固定资产应付款，是否按该项租赁活动实际发生
的数额计帐。
（2）审查长期应付款发生的有关费用帐务处理是否恰当。对于长期应付
款的利息支出和有关费用以及外币折合差额，应根据与其相联系的具体项目
的情况作出处理。与购建固定资产有关的利息支出，有关费用和外币折合差
额，在固定资产尚未交付使用或者虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发
生的，应计入有关固定资产的购建成本，其他与固定资产上述情况无关的利
息支出、有关费用和外币折合差额，均应计入当期损益。
（3）审查长期应付款的用途是否合理。融资租入固定资产应付款应重点
检查企业融资租入的固定资产是否从国家批准的专门经营租赁业务的企业租
入，租入的是否生产经营用固定资产，有无以融资租赁的名义，变相购买国
家专项控制的小汽车以及其他高档耐用消费品等违反财经纪律的行为。或者
以应付融资租赁费的名义向所属企业或其他单位转移资金等违纪行为，审计
中，应根据租赁合同，将租赁费总额与该项固定资产价值进行比较即可知。
应付引进设备款引进的设备自用的企业，应根据有关凭证和帐簿，检查企业
用于归还应付引进设备款的产品是否符合规定，有无将非引进设备生产的产
品归还应付引进设备款情况。
品归还应付引进设备款情况。
特准储备资金是指企业为国家储备物资而形成的资金，也应视同长期负
债管理。审计中，应检查储备物资帐实是否相符，有无挪用储备资金，贪污、
盗窃储备物资行为；检查储备资金的利息及有关费用如仓储费支出是否真
实，有无将自营业务的利息及有关费用挤入储备资金支出中列支等问题。
四、商品流通企业所有者权益审计的内容
四、商品流通企业所有者权益审计的内容
所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，它在数量上等于企
业的全部资产减去全部负债后的余额，即净资产的数额，包括企业投资人对
企业的投入资本以及形成的资本非经营性增殖的资本公积金、从经营利润中
提取的盈余公积金（资本的经营性增殖）和未分配利润等。