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第50章 审计抽样方法(4)
由于区间估计上下限均未超过审计人员可容忍的错误最高限额27500元，因此可接受该应收账款总体，并做结论如下：审计人员有95%的把握相信应收账款的错误额在—5418.47元至17818.47元之间。
（第四节）金额单位抽样
以前介绍的抽样皆以实物为样本单位，如一张发票或一项明细账等。在实务中还有一种抽样方法叫金额单位抽样，或称元单位抽样。它是属性抽样的变种，其基本特点就是将实物样本单位改换为金额样本单位，或元单位。
一、金额单位抽样
金额单位抽样将样本单位确定为1元，将总体确定为所有项目金额的累加合计数，然后再采取某种选样方法选取样本项目。
例如，审计人员要从16个应收账款明细账中选出4个明细账进行函证，账户余额。
审计人员采用系数选样法选取样本，计算的间隔数量是2460（98404，即总体累加金额被样本项目数去除），随机起点定为568，它代表第一个样本项目，后三个样本项目分别由3028（568+2460）、5488（3028+2460）和7948（5488+2460）来代表，相应的4个样本项目是2，7，10和12。
在选样问题上，金额单位抽样有自己的特点，即元单位被选进样本的机会是均等的，但金额所代表的真正样本项目被选中的机会并不均等。大金额的样本项目比小金额样本项目选中的机会大。这个特点同时也是优点，即金额单位抽样自动地将选样重点放在大金额项目上，这也正是审计人员所希望的。因此，金额单位抽样方法很受审计人员的欢迎。金额单位抽样的缺点主要有：（1）零余额、小余额或负（贷项）余额或选中的机会小或无法被选中。审计人员可对其进行特殊处理。（2）计算累加金额比较繁琐，尤其是明细账非常多的情况下，对此问题审计人员可利用计算机来处理。
二、样本评价
对样本检查后的评价，审计人员依然可以运用属性抽样的样本结果评价表。
但评价时有两点不同：一是需要确定1元错误百分比；二是既要评价高估余额错误，又要评价低估余额错误。下面将结合实例分析说明。
例如，审计人员审查某企业应收账款，总计金额1800000元，运用金额单位选样法选出100个明细账作为样本。我们假设两种检查结果：（1）在样本中没有发现错误项目；（2）在样本中发现了3个错误项目，现分别分析如下。
（一）没有发现错误项目
审计人员在确定样本规模时所确定的风险水平为5%，样本规模为100，检查后的错误项目为0，查样本结果评估表可知，总体差错发生率为30%。此时，审计人员不可能将5400元（1800000×3%）作为对总体错误额的估计。由于第八章审计抽样方法审计人员采用了金额单位抽样法，因而还要估计1元错误百分比，然后再估计总体错误额上下限。1元错误百分比的确定要根据审计人员的经验和职业判断，比较保守的估计是高估100%和低估100%，也可以有其他水平的估计，如10%或50%等。
假设，该审计人员估计1元错误百分比时，将高估、低估都定为100%，则总体的错误额上下限分别为：
错误额上限=1800000×3%×100%=54000
错误额下限=1800000×3%×100%=54000
这意味着审计人员有95%的把握说，该总体高估和低估余额错误不超过54000元。如果审计人员认为高估比低估可能性大且重要，他可将高估定为100%，低估定为50%，此时总体错误额上下限分别为：
错误额上限=1800000×3%×100%=54000
错误额下限=1800000×3%×50%=27000
这意味着，高估不超过54000元，低估不超过27000元。此时如果错误额上下限不超过审计人员确定的可容忍限度，即可接受该总体。
（二）发现了错误项目
本例假设发现了3个错误项目，其中两个为高估余额，一个为低估余额。此时审计人员应分别估计总体中高估和低估错误的情况。
对于高估而言，风险水平为5%，样本规模为100，错误项目数为2，可知总体差错发生率为6.2%，若审计人员将1元错误百分比定为100%时：
错误额上限=180000×6.2%×100%=116000
对于低估而言，风险水平、样本规模不变，错误项目数是l，可知总体差错发生率为4.7%，设1元错误百分比仍为100%，则：
错误额下限=1800000×4.7%×100%=84600
三、样本规模的确定
样本规模的确定也要运用属性抽样的样本规模确定表，但确定样本规模的因素有所变化，兹分别说明如下：可容忍的错误额取代可容忍的差错发生率，误受险取代过分依赖内部控制的风险，以元取代项目数来表示总体，补充1元错误百分比因素。
例如，审计人员审查某账户余额，所确定的可容忍错误额高估与低估都是100000元，被审计账户总金额为4000000元，1元错误百分比为高估50%，低估80%，误受险定为5%，估计总体差错发生率为零，样本规模确定步骤如下：
首先，要确定可容忍错误额百分比。
可容忍错误额百分比上限=（可容忍的高估错误额÷1元错误高估百分比）÷总体记录额可容忍错误额百分比下限=（可容忍的低估错误额÷1元错误低估百分比）÷总体记录额本例分别计算如下：
（100000÷50%）÷4000000=5%
（100000÷80%）÷4000000=3.125%
然后，查表确定样本规模。
对于高估而言，风险水平为5%，可容忍错误额百分比上限为5%，估计总体差错发生率为零，查表8—6可知样本规模为59（可定为60）。
对于低估而言，风险水平为5%，可容忍错误额百分比下限为3.125%，估计总体差错发生率为零，查表8—6可知规模为99（可定为100）。
选样时不必选一个60的样本和一个100的样本，本例样本规模为100。
【本章小结】
少于100%的检查即为抽样。抽样是一种重要的现代审计技术。抽样技术按方法不同，又分为统计抽查和非统计抽查。非统计抽查又称经验抽查或判断抽查。判断抽查，主要是根据经验，通过主观判断选择样本；统计抽查，主要按照随机原则，运用概率论与数理统计的原理抽取样本。运用统计抽查技术，一般要经过确定抽查总体、确定抽查规模、随机抽取样本、审查样本、推断总体等五个步骤。
属性抽样是利用样本的特征分析来估计总体的特征。属性抽样有确定测试目的、确定属性及偏离特征、确定总体、确定样本单位、确定可容忍差错率、确定可接受风险、估计总体差错发生率、确定样本规模、选取样本项目、样本检查与总体推断等步骤。属性抽样主要应用于对内部控制制度的符合测试。
变量抽样旨在通过样本的分析来推断总体数额的合理性，经常被审计人员用来对账户金额进行实质性测试。变量抽样步骤一般有确定测试目的、确定样本规模，选取样本项目、样本检查与总体推断。
金额单位抽样将样本单位确定为1元，将总体确定为所有项目金额的累加合计数，然后再采取某种选样方法选取样本项目。金额单位抽样是属性抽样的变种，其基本特点是将实物单位改换为金额样本单位或元单位。
本章应强调的主要术语是审计抽样、非统计抽样、经验抽样或判断抽样、统计抽样、属性抽样、变量抽样、金额单位抽样、样本项目、样本规模、样本、误差、可信赖程度、可容忍误差、预期总体误差、抽样风险、非抽样风险、误拒风险、误受风第八章审计抽样方法险、信赖不足风险、信赖过度风险、随机选样、系统选样、随机表等。
【思考与练习】
1.审计抽样方法用以解决哪些审计问题？
2.属性估计抽样法的工作步骤有哪些？
3.何为属性和偏离特征？
4.影响属性估计抽样样本规模的因素有哪些？
5.怎样确定属性估计抽样的样本规模？
6.随机选样方法的优点是什么？
7.怎样评价属性估计抽样的样本检查结果？
8.怎样以工作底稿反映属性估计抽样的工作过程？
9.变量抽样的工作步骤有哪些？
10.影响变量抽样样本规模的因素为哪些？
11.什么是误受险和误拒险？
12.怎样进行点估计？
13.怎样进行区间估计？
14.某审计人员要对1000张销售发票使用随机数表法，抽取10%的样本进行检查，请说明他应采取的步骤。
15.同样对上述业务进行系统选样，请说明采用两个随机起始点的做法。