第33章
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新会计制度执行后，投资收益作为
一种企业的经营性收入计入公司的利润总额。
投资收益的计算是否正确，其关键是权责发生制问题，特别是长期投资。
长期投资一般都要在较长时间才能实际取得收入（债息、股利、分来利润等）。
但按新会计制度规定，要将当期实现的投资收益设入当期损益，也就是说要
按期结转当期投资收益。
因此，审查时要重点审查长期投资的四个二级科目，特别是“长期投资
—应计利息”科目，审查投资收益的结转及帐务处理是否正确。对于股票投
资还要侧重审查企业按“权益法”核算时的帐务处理是否正确。因为一般在
这种情况下影响投资收益的数额都比较大。
因此，审查时要重点审查长期投资的四个二级科目，特别是“长期投资
—应计利息”科目，审查投资收益的结转及帐务处理是否正确。对于股票投
资还要侧重审查企业按“权益法”核算时的帐务处理是否正确。因为一般在
这种情况下影响投资收益的数额都比较大。
审查营业外收支的合规性。审查时主要查明营业外收入和支出的具
体内容是否符合会计制度，财务制度规定的范围、内容及审批程序。特别是
营业外支出，要按明细帐逐项审查，核对原始凭证，审查企业是否有将应由
税后自有资金列支的费用记入营业外支出，比如各种罚款、违约金、滞纳金、
捐赠、赞助额等。
□利润分配的审计
股份公司当期实现的利润，首先可以用来弥补以前年度的亏损，但延续
时间不得超过
5年，5年后仍未弥补完亏损则应由税后利润弥补。
然后，计算应交纳的所得税。按新会计制度规定，股份公司的税后利润
按下列顺序分配：
（1）被没收的财产损失，支付各种税收的滞纳金和罚款；
（2）弥补以前年度的亏损；
（3）按税后利润扣除上两项后的
10％提取法定盈余公积金，但法定盈
余公积金已达到注册资金的
5O％时可不再提取；
（4）提取公益金；
（5）支付优先股股利；
（6）提取任意盈余公积金；
（7）支付普通股股利。
公司如果当年无利润，不得分配股利。但经股东会特别决议，用盈余公
积金弥补亏损后可动用盈余公积金分配股利。股利不得超过股票面值的
6％，而且分配股利后，盈余公积金一般不得低于注册资金的
1/4。
因此，审查时首先审查公司计算交纳的所得税是否正确，包括审查税前
弥补亏损的金额及时间，是否超过了五年，所得税的减免是否经过审批，是
否合理、合法。
其次审查法定盈余公积金的提取，基数是否正确、比率是否合规，数额
计算是否合理，是否有多提或少提现象，多提或少提都直接关系到公司的发
展和声誉。
最后审查股息（股利）的分配。重点是审查股息的分配率和分配方式：
分配率是否以国家有关法规、公司章程、董事会决议为依据，并参考银行利
率和股票行情而比较合理合法，是否偏高和偏低，原因为何。
股利的分配方式审查公司是以现金支付股利还是以债券、票据、股票来
支付股利，审查分配时是否合理，用现金支付时企业是否有足够的现金储备，
分配股利后是否影响公司的资金周转。
总之，公司的利润分配是否合理合法，直接关系到国家、公司、股东、
股民、职工各方面的经济利益，关系到公司的发展、信誉和威望。因此，对
利润分配详细地进行审查，促使企业严格遵守财经法规，正确处理国家、集
体、个人三者利益，正确处理眼前和长远利益，有着重要的意义。
四、股份公司财务报表审计
四、股份公司财务报表审计
□股份公司财务报表的作用
财务报表发挥的作用主导着财务报表审计的目的。财务报表的作用是多
种的，财务报表的利用者出于各自的需要，从不同的角度去分析和使用报表。
（1）国家赋予管理和监督职能的财政、税务、银行、审计、国有资产管
理各部门，通过公司报送的财务报表，检查企业贯彻执行国家方针、政策和
法令、税金的上缴以及资金状况、偿债能力等情况，履行其职能。
（2）企业内部管理层通过财务报表提供的会计信息，可以全面了解其经
营状况、财务成果，为加强管理、提高经济效益及预测下期财务成果提供了
可靠的资料。
（3）公司证券持有者及其它债权人，通过会计报表，了解公司资金运用
和经济效益情况，使报表成为各类投资者和债权人信息需要的工具。
（4）公司财务报表向社会公众公开，使各种各样的潜在的投资者和债权
人在决策时，可以直接考察公司的财务状况，做出投资决策，调整社会资金
的流向。
□股份公司财务报表审计的必要性
公司财务报表是总括反映公司在一定时期内经济活动和财务成果状况的
报告文件。所谓股份公司财务报表审计是指由专门的审计人员，对股份公司
编报并公布的财务报表，依据有关法规，予以稽查鉴证，表示报表可信程度
的审计意见，以利于社会公众中与公司存在（及准备存在）利害关系人作出
正确决策而进行的审计。财务报表审计也可称为由审计师（或注册会计师）
所进行的财务报表鉴证。对股份公司财务报表的审计虽然也是基于审计监督
的本质属性，但由于股份经济的特点，使审计工作在鉴证和公证领域又增添
了新的职能。
我国股份制企业和股票市场的产生，是为了适应生产社会化程度的提高
和社会主义商品经济发展的要求而出现的，是经济体制改革的产物。这对于
发展社会生产力，推动社会主义商品经济发展，起到了积极的作用。随着股
份经济的出现，股份制企业产权多元化的产生，对于股份公司会计信息可靠
性的需求者也发生了结构性的变化。原来企业的经营者、政府的有关部门、
金融部门等特定的单位对企业的经营状况、财务成果较为关心，需要利用财
务报表了解收集必需的会计信息；那么现在企业的投资者、股东、债权人等
以至于许多不特定的潜在的投资者、债权人都需要利用财务报表所提供的会
计信息来决策经营方针，尤其是关心财务报表的真实性、可靠性。这些需求
可信性很大的会计信息利用者的出现，构成了财务报表审计的必要前提。
股份公司公布财务报表，是为了利害关系者正确了解企业的经营成果如
财务状况，以便做出正确决策，因此，财务报表的真实性、可靠性是至关重
要的。可是由于财务报表是会计事项的记录事实、会计制度和准则、以及会
计人员的个人判断三要素的综合产物，因而各个要素环节的误差或者是经营
者出于某些需要上的考虑，就会使财务报表的真实性有受到歪曲的可能。
要的。可是由于财务报表是会计事项的记录事实、会计制度和准则、以及会
计人员的个人判断三要素的综合产物，因而各个要素环节的误差或者是经营
者出于某些需要上的考虑，就会使财务报表的真实性有受到歪曲的可能。
□股份公司财务报表审计的目的
通过对财务报表的审计应达到以下三个目的：
1.鉴证会计信息的可靠性
财务报表所提供的会计信息应该具有完全的可靠性，但是，从实践看并
不是所有的财务报表的编制者都能做到的，所以，需要审计人员的鉴证。财
务报表审计要以鉴证财务报表所反映的会计信息的社会可信赖程度为主要目
的，因为，企业财务报表的可靠性取决于报表中采用的会计信息的真实、准
确。鉴别会计资料的真伪、正误，保证财务报表的信息质量，如实反映企业
财务状况，也是财务报表审计工作的基本要求。
2.审查财务报表有关资料的合法性
企业编报的财务报表应具备合法性。对财务报表合法性的审计主要包
括：审核财务报表是否按规定编报；审定报表中填列内容是否合法合规；成
本费用开支范围界限划分是否准确；损益状况计算确定是否符合规定等等。
通过财务报表合法性的审计，判断企业经营者遵法守法的程度，也表明其继
续经营的适宜程度。
3.核实有关指标计算公允程度
公司财务报表的重要作用之一就是向社会公布，为社会和利害关系者所
用，因此，财务报表的公允性则极为重要。财务报表之所以能被社会承认，
关键在于它的公允性。很难想像一份公允程度较低的财务报表如何被社会充
分承认，不被社会承认的财务报表也就失去了自身存在的价值。财务报表的
审计要对报表是否按照公认的会计准则和会计惯例编报做出正确的评判，对
于报表中有关财产总值的评估数字和财产计价等指标，也要按照社会所能接
受的方式及有关规定做出审定，确保财务报表的公允性，以满足社会公众的
需要。
□股份公司财务报表审计的内容
股份公司财务报表总括地反映了在一定时期内企业生产经营状况和财务
成果。