第20章
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前者适用于削价处理的商品损失的
价值较大，导致企业当期利润大幅度下降，从而影响企业继续经营的情况；
后者适用于相反的情况。审计时要注意：
①计提商品削价准备是否按照库存商品年末余额的
3～5‰计提，并执行
年度中间各月预提，年终进行清算，不再按企业销售收入的一定比例提取。
②是否仍将商品削价准备与原来的商品削价准备金一样，作为一项基金
而不是列为流动资产用于备抵库存商品帐面价值，在处理上是否在年末将商
品削价准备余额保留，而不是与商品削价准备金一样，余额转回当期损益。
③处理削价商品以及弥补商品削价损失，是否通过销售科目而不是冲减
库存，通过冲减销售成本，将削价商品的销售收入低于其销售成本的差额冲
销。提取的商品削价准备是否加大当期的商品销售成本，使提取和处理的渠
道一致。
④商品削价准备的明细核算，是否与商品销售收入及其销售成本的明细
核算一致。比如商品销售收入及其成本按类别进行明细核算，商品削价准备
的提取和使用也应分类核算。
（3）商品的削价及削价幅度的确认，是否由业务部门或门市部提出意
见，编制商品削价清单，列明需要削价的商品类别、品种、削价幅度以及削
价原因等有关内容，报经企业领导批准后进行降价销售，财会部门根据削价
商品清单及销货日报表等有关资料计算削价损失，冲减商品削价准备和商品
销售成本。建立严格的商品削价管理制度，并认真执行。
价原因等有关内容，报经企业领导批准后进行降价销售，财会部门根据削价
商品清单及销货日报表等有关资料计算削价损失，冲减商品削价准备和商品
销售成本。建立严格的商品削价管理制度，并认真执行。
督促企业提取商品削价准备以后，积极处理积压商品，减少库存，
及时甩掉包袱。纠正一方面提取商品削价准备，一方面库存有问题商品不断
增加的做法。
4.库存商品溢余的审查
主要检查发生库存商品溢余是否以商品盘点结果为基础，并根据商品盘
点后的“商品溢余报告单”贷记“待处理财产损溢”科目，借记此科目时，
是否经过了领导批示同意。
5.库存商品短缺的审查
库存商品短缺的审查，除了处理的手续制度是否齐备以外，更重要的还
是短缺原因及责任的审查，因为有的单位或个人往往借正常库存商品短缺之
名，掩盖非正常的贪污、私分等损公肥私的行为。在帐务处理方面，也要注
意有无应列“其他应收款”科目的属于保险公司或其他过失人赔偿的损失，
而列入营业外支出或经营费用，私分赔偿款或转作帐外小金库的现象；属于
自然灾害造成的损失，有无不扣除残料价值和保险公司赔款，而扩大营业外
支出，隐瞒残料处理收入和赔款的问题。
6.库存商品销售成本的审计
库存商品销售成本计算正确与否直接影响企业财务成果，还直接影响到
国家利益，直接影响到库存商品期末余额的确定。因此加强这一业务的审计
尤为重要。审计的内容主要包括：①企业是否根据经营商品的需要选用适当
的商品销售成本计算方法，所采用的方法，在一个年度内是否持续使用，以
保证年度商品销售成本计算的一致性；②采用毛利率计算法计算销售成本
时，在季末或年终是否采用了其他方法对结转成本予以调整；③企业所采用
的商品销售成本结转时间，是否体现了本企业的实际情况和业务特点；④销
售成本计算的正确性，是否存在多计乱挤乱摊或少计成本来调节企业利润水
平的问题；⑤已销商品成本与库存商品成本之间的分摊是否符合规定、计算
是否正确。
7.库存商品清查盘点的审计
除了审计人员在审计过程中要进行实际的清查盘点，抽查企业平时的库
存商品清查盘点记录以外，还要检查企业是否建立必要的清查盘点制度，企
业有关部门在认真记录库存商品明细帐的基础上，通过对库存实物的清查盘
点，核实库存商品的实存数量及金额是否与帐面余额相符，实存商品品种是
否齐全；检查企业对盘点中出现的帐实不符情况，是否及时查明原因进行处
理；库存商品清查盘点是否真正讲求实效，根据清查盘点的范围，确定参加
盘点的人员和分工，做好盘点前的核对帐目、整理商品、校准度量衡器以及
准备商品盘点表和填写盘点商品等项准备工作，是否存在讲过场搞形式主义
的问题。
□受托代销商品的审计
受托代销商品是企业接受其他单位委托代销或寄销的商品。代销的商
品，其所有权仍属委托单位，只是存放地点转移，仍属委托单位库存商品的
一部分。委托单位与受托单位签定代销合同或协议后，填制代销商品移库单
一式数联。其中一联交受托单位作为记帐依据。根据受托代销商品的这些特
点和程序，要着重审计以下几个方面：
点和程序，要着重审计以下几个方面：
审查代销合同。审查接受代销商品的委托方品名、规格、质量、价
格、数量等，看代销商品来源是否确实，有无偷梁换柱，进行其他业务；看
各类条件的指标是否合理，有无对企业不利的方面，如果存在而受托企业仍
然接受，有可能使受托企业受损失，而个人从中捞到好处。
（2）对照合同审查“受托代销商品”帐户，看合同中所订各项代销业务
在此帐户中是否都列入了核算。核算内容是否与合同所订内容一致。审查“受
托代销商品”帐户所列商品的变化情况，看其贷方记载时间，是否符合商品
运动的一般规律。
（3）审查“代购代销收入”帐户。根据合同所规定的结算方式和“受托
代销商品”帐户的贷方记载时间，看其采用取得手续费收入方式，售出代销
商品所得的手续费收入是否列入了“代购代销收入”科目进行核算；其采取
商品销售毛利收入方式代销的商品，是否按售价金额反映商品销售收入，如
果没有全额反映，要进一步追查差额部分的去向。
（4）审查企业相关帐户。在对受托代销商品审计中，难度比较大的是，
企业接受代销商品没有合同，也不在“受托代销商品”帐户反映，而是所谓
的“体外循环”。对这类问题的审查，要结合企业往来帐户发现问题，或者
通过“银行存款”、“现金”帐户审查发现问题。有时甚至可以从仓库、门
市部、柜台商品进销存记录中发现问题。
□商品进销差价的审计
商品进销差价是零售商品的进价与售价的差额，也是零售商品未实现的
毛利，它是计算零售销售成本正确与否的基础。对其进行审计主要内容包括
四个方面：
（1）检查企业在年终决算前，是否按商品盘点所列商品实存数量，对各
种商品进销差价进行了核实调整。如商品溢余的进销差价部分是否记入了“商
品进销差价”；商品调价是否经过盘点，查明调价部分商品数量，据以计算
商品实际调价的金额，并及时在“库存商品”和“商品进销差价”帐户做相
应调整；残损霉变商品削价后，零售价高于原进价时，削价部分记入“商品
进销差价”借方，削价后的零售价低于原进价的，原售价与原进价的差额借
记“商品进销差价”。
（2）审查所采用的进销差价分摊办法。进销差价分摊的方法通常是先计
算进销差价率，然后据以确定库存商品和已销商品应分摊的进销差价。进销
差价率的计算方法，一般有三种，即：综合差价率计算法、分类（分柜、组）
差价率计算法和盘存商品进销差价计算法。第一种方法计算较为简单，但由
于各种商品进销差价率并不完全相同，不同差价率的商品存、销比例也不可
能相同，所以计算结果不够准确；第二种方法较第一种方法准确，但仍然难
以达到完全准确，而且计算工作量也较大；第三种方法准确但计算量大。审
查时，要注意在结转已销商品进销差价时，如果年内各月采用综合差价率或
分类（柜、组）差价率计算时，年末是否采用盘存商品进销差价计算法进行
调整，对多年不变采用固定综合差价率计算的要予以改正。
（3）审查进销差价的结转。首先要审查已销商品的正确性，由于差价结
转是以已销商品为基数的，如果已销商品核算不准确，显然要发生多转或少
转进销差价的问题。其次要审查已销商品与库存商品结转进销差价是否采用
了同一个进销差价率，进销差价率串户或是降低、抬高差价率进行进销差价
结转，都是错误的。
结转，都是错误的。
检查重点商品。审查商品购入凭证上进销差价额的计算有无差错，
特别是对于某些商品的差价率有不正常（大起、大落）的波动者，要进行调
查分析，看是有不应列入的进销差价项目混入该帐户，还是其他原因。
□加工商品的审计
为了适应市场需要，扩大商品销路，商品流通企业通过某种工艺将购入
的商品改制成一种新的商品。加工商品的审计，根据加工单位的不同，有所
区别。